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Partie 2 — Gestion budgétaire

📊 Élaboration des budgets

La gestion budgétaire, c'est l'art de **chiffrer l'avenir** d'une entreprise, puis de **vérifier** si la réalité a suivi le plan. Tu construis ici le système complet : ventes, achats, administration, investissements — jusqu'à la synthèse qui dit si le produit génère un bénéfice ou une perte.

▶️ Apprendre ce chapitre pas à pas 7 leçons interactives — la fiche sert ensuite à réviser →
📊
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🎯 Le but

Construire les budgets de chaque fonction (commercial, achats, admin, investissement), contrôler les écarts, puis consolider dans la synthèse prévisionnelle et le budget de trésorerie.

$$\underbrace{CA - FV}_{\text{Contribution}} - FFD = \underbrace{\text{Apport} - FFI}_{\text{Résultat prévisionnel}}$$
🟢
Résultat > 0
BÉNÉFICE
🔴
Résultat < 0
PERTE
⚠️
Apport > 0 mais Résultat < 0
CONTRIBUE (partiellement)

🗺️ Les 7 grandes briques

Clique pour déplier. Formules, exemples et mini-quiz à chaque étape.

👉 Comprendre POURQUOI et COMMENT on budgétise avant de faire un seul calcul.
  • 6 principes clés à retenir :
  • ① Toutes les activités doivent être budgétées
  • ② Un budget par centre de décision
  • ③ Contrôlabilité : le responsable maîtrise les postes de son budget
  • ④ La gestion budgétaire ne remet pas en cause la stratégie (CT seulement)
  • ⑤ Couplage avec l'organisation (centralisée ou décentralisée)
  • ⑥ Les écarts doivent fournir une information EXPLOITABLE
Les 2 phases de la gestion budgétaire
$$\text{Phase 1 — Budgétisation} \to \text{Phase 2 — Contrôle}$$
  • Budgétisation — établir des prévisions chiffrées (programmes d'action + valorisation en €)
  • Contrôle — calculer les écarts Prévisions − Réalisations, en analyser les causes, prendre des mesures correctives
L'articulation budgétaire — ordre de construction
$$\text{Ventes} \to \text{Achats} \to \text{Admin} \to \text{Investissements} \to \text{Trésorerie}$$
  • Ventes d'abord — le budget des ventes est le point de départ : tous les autres en découlent
  • Achats ensuite — découlant des ventes et de la production (mêmes quantités)
  • Admin + Investissements — indépendants du volume ; regroupent loyer, salaires non commerciaux, amortissements
  • Trésorerie en dernier — synthétise tous les flux en €, en tenant compte de la TVA et des délais de paiement
⚡ Mini-quiz
Quel budget construit-on EN PREMIER dans l'articulation budgétaire ?
Le **budget des ventes** est toujours le point de départ : il définit les quantités à vendre, qui déterminent les quantités à acheter, les besoins en admin, et finalement les flux de trésorerie.
👉 Dans les exercices de budget, on donne souvent PA + marge. Il faut en déduire PV pour calculer le CA.
$$PV = PA \times (1 + m) \quad\text{où}\quad m = \frac{PV - PA}{PA}$$
  • PA — prix d'achat HTVA (ce que l'entreprise paye au fournisseur)
  • m — marge sur PA (coefficient, ex : m = 1,5 → PV = PA × 2,5)
  • PV — prix de vente HTVA (ce que l'entreprise facture au client)
⚠️ m = 2 ne signifie PAS PV = 2 × PA. Ça signifie PV = PA × (1+2) = 3 × PA. La marge est la PLUS-VALUE sur le PA.
Exemple — Jeux éducatifs GIOCO
  • PA = 15 € HTVA
  • Marge sur PA = 2
$$PV = 15 \times (1 + 2) = 15 \times 3 = 45\,€$$
→ PV = 45 €
⚡ Mini-quiz
PA = 25 €, marge sur PA = 0,8. Quel est le PV HTVA ?
PV = PA × (1 + m) = 25 × (1 + 0,8) = 25 × 1,8 = **45 €**. La formule est toujours PA × (1 + m), jamais PA × m ou PA / m.
👉 Avant tout calcul : identifier la nature de chaque charge. C'est la clé de tout budget.
FV — Frais Variables : proportionnels au volume
$$FV_{total} = FV_{unit} \times Q \quad\text{ou}\quad FV = \%\,CA \times CA$$
  • Critère — si les quantités doublent, la charge double → FV
  • Exemples — commissions % CA · emballages x€/unité · promo % CA · achats de marchandises · assurances % achats · intérêts de financement
  • Contrôle — si Q réel ≠ Q budget, le FV réel est recalculé sur la base des Q réels
FFD — Frais Fixes Directs : fixes, spécifiques à UN produit
$$FFD = \text{montant fixe, attribuable sans clé à 1 produit}$$
  • Critère — on peut dire « ce frais concerne UNIQUEMENT le produit A » sans clé de répartition
  • Exemples — manuel d'utilisation d'un logiciel · brochure spécifique · vendeur DÉDIÉ à un seul produit · amort. PLV propre à un produit
  • Piège — un vendeur qui gère TOUS les produits → FFI (pas FFD). Un acheteur par produit → FFD
FFI — Frais Fixes Indirects : fixes, COMMUNS à plusieurs produits
$$FFI_A = FFI_{total} \times \text{clé}\%_A$$
  • Critère — impossible à attribuer à un seul produit → besoin d'une clé de répartition (donnée dans l'énoncé)
  • Exemples — amort. camionnette partagée · formation générale · directeur commercial · stand salon multi-produits · loyer entrepôt
  • Clé de répartition — % donnés dans l'énoncé (ex : 60 % produit A, 40 % produit B)
Cas spécial camionnette : si elle sert à la fois aux VENTES et aux ACHATS, son amortissement est PARTAGÉ entre les 2 fonctions (ex : 50/50). Dans chaque fonction, il reste en FFI si partagé entre produits.
⚡ Mini-quiz
Une entreprise imprime un mode d'emploi à 0,90 €/boîte, inclus dans chaque boîte vendue. C'est un…
Le mode d'emploi coûte **0,90 € PAR UNITÉ vendue** → le coût total augmente avec les quantités → c'est un **FV** (frais variable). Si c'était une impression unique pour toute l'année, ce serait FFD.
👉 Le premier budget à construire. Il fixe les Q et PV (ventes) + liste toutes les charges liées à la vente.
Budget des ventes — structure de base
$$CA = Q \times PV_{HTVA}$$
  • Ventilation minimale — par famille de produits (Produit A / Produit B / Total)
  • Budget flexible — plusieurs scénarios (pessimiste / réaliste / optimiste)
  • Colonnes — Budget · Réel · Écart (% par rapport au budget)
Charges liées aux ventes — 3 niveaux
$$\text{FV + FFD + FFI} \to \text{pour chaque produit + total}$$
  • FV typiques — commissions % CA · emballages x€/unité · campagne promo % CA
  • FFD typiques — brochure produit · vendeur DÉDIÉ (salaire × 2 × 13,92)
  • FFI typiques — amort. camionnette · formation · vendeur COMMUN → répartis par clé %
Exemple — GIOCO (jeux éducatifs 8 000 u · logiciels 3 500 u)
  • CA jeux = 8 000 × 45 = 360 000 €
  • CA logiciels = 3 500 × 75 = 262 500 €
  • Commission vendeur (FV) : 5 % du CA → jeux = 18 000 € · logiciels = 13 125 €
  • Emballage (FV) : 3 €/jeu → 8 000 × 3 = 24 000 €
  • Campagne promo (FV) : 3 % CA → jeux = 10 800 € · logiciels = 7 875 €
  • Manuel logiciels (FFD) : 2 200 € (logiciels seulement)
  • Amort. camionnette (FFI) : 4 736 € répartis 60/40
$$CA = 360\,000 + 262\,500 = 622\,500\,€$$
→ CA total = 622 500 €
⚡ Mini-quiz
Une entreprise paye son vendeur un salaire fixe + 5% de commission sur ses ventes. La commission est…
La commission = 5 % du CA → elle augmente avec les ventes → c'est un **FV**. Le salaire fixe, lui, est FFD ou FFI selon que le vendeur s'occupe d'un seul produit ou de tous.
👉 À la fin de la période, on compare Réel vs Budget. Un écart % est la base de toute décision corrective.
Écart sur PRIX
$$\text{Écart prix} = \frac{P_{réel} - P_{budget}}{P_{budget}} \times 100$$
  • P_réel — prix unitaire effectivement pratiqué (vente ou achat)
  • P_budget — prix unitaire prévu dans le budget
  • Résultat — positif si prix réel > budget (favorable pour ventes, défavorable pour achats)
Écart sur QUANTITÉS
$$\text{Écart qté} = \frac{Q_{réel} - Q_{budget}}{Q_{budget}} \times 100$$
  • Q_réel — quantités réellement vendues ou achetées
  • Q_budget — quantités prévues dans le budget
  • Impact — un écart de Q impacte TOUS les FV (qui sont proportionnels au volume)
⚠️ Si les Q réelles diffèrent du budget, les FV RÉELS doivent être recalculés sur les Q réelles (pas les budgétées). Ex : emballage réel = 7 400 × 3 € = 22 200 € (pas 24 000 €).
Exemple — GIOCO jeux éducatifs
  • Q budget = 8 000 · Q réel = 7 400
  • P budget = 45 € · P réel = 45 €
$$\text{Écart} = \frac{7\,400 - 8\,000}{8\,000} \times 100 = -7{,}5\,\%$$
→ Écart sur quantités = −7,5 %
⚡ Mini-quiz
Budget Q = 1 000, P = 50 €. Réel Q = 1 050, P = 48 €. Écart sur prix ?
L'**écart sur prix** compare uniquement les prix unitaires : (P_réel − P_budget) / P_budget = (48 − 50) / 50 × 100 = **−4 %**. L'écart sur quantités est séparé : (1 050 − 1 000) / 1 000 = +5 %.
👉 La cascade finale qui consolide TOUS les budgets. Elle répond à : est-ce que ce produit génère un bénéfice ?
Cascade en 4 niveaux
$$\begin{aligned} &CA \\ &- FV\;(\text{commerciaux + achats + admin}) \\ &= \textbf{Contribution} \\ &- FFD\;(\text{commerciaux + achats + admin}) \\ &= \textbf{Apport} \\ &- FFI\;(\text{commerciaux + achats + admin}) \\ &= \textbf{Résultat prévisionnel} \end{aligned}$$
  • Contribution — ce que le produit rapporte après avoir couvert ses coûts variables. Si < 0, on perd à chaque unité vendue
  • Apport — ce qui reste après avoir couvert les coûts directs. Si > 0 mais résultat < 0 → le produit contribue partiellement aux FFI
  • Résultat prévisionnel — bénéfice ou perte nette après tous les frais. Si > 0 → viable
Lecture stratégique de l'apport
$$\text{Si Apport} > 0 \to \text{garder le produit (contribue aux FFI)}$$
  • Apport > 0 et Résultat > 0 → produit profitable : optimal
  • Apport > 0 et Résultat < 0 → produit contribue mais pas assez : à analyser (ne pas supprimer sans réflexion)
  • Apport < 0 → produit perd de l'argent AVANT les FFI : fortement à reconsidérer
Exemple — BELOM chemises
  • CA = 85 000 €
  • FV (commerciaux + achats) = 33 907 €
  • FFD total = 57 385 €
  • FFI total = 15 761 €
$$\text{Contribution} = 85\,000 - 33\,907 = 51\,093\,€ \\ \text{Apport} = 51\,093 - 57\,385 = -6\,292\,€ \\ \text{Résultat} = -6\,292 - 15\,761 = -22\,053\,€$$
→ Résultat prévisionnel = −22 053 € (perte)
⚡ Mini-quiz
L'apport d'un produit est de +3 500 €, mais son résultat prévisionnel est de −1 200 €. Que faut-il faire ?
L'**apport positif** (+3 500 €) signifie que le produit génère assez pour couvrir ses FV et FFD, et contribue **encore** à absorber les FFI. Si on le supprime, les FFI tombent à la charge des autres produits. **Analyser avant de décider.**
👉 Le dernier budget. Il traduit tous les flux en cash, en tenant compte de la TVA et des délais de paiement.
a) Le décompte de TVA — trimestriel
$$TVA_{due} = TVA_{collectée\ sur\ ventes} - TVA_{déductible\ sur\ achats}$$
  • Périodicité — trimestriel (déclarant < 2,5 M€/an). Dates limites : 25 avril · 25 juillet · 25 octobre · 25 janvier
  • Montants — toujours en HTVA × taux TVA. Date à utiliser = DATE DE FACTURATION
  • TVA due > 0 → à payer à l'État avant le 25ème du mois suivant la fin du trimestre
  • TVA due < 0 → crédit : reporté sur T+1. Remboursable si ≥ 50 € et si l'entreprise en fait la demande
b) Budget des encaissements/décaissements — mensuel
$$\text{Solde fin} = \text{Solde début} + \text{Encaissements}_{TVAC} - \text{Décaissements}_{TVAC}$$
  • Périodicité — MENSUEL (ligne par ligne)
  • Montants — toujours TVAC (TTC). Date à utiliser = DATE D'ENCAISSEMENT / DÉCAISSEMENT
  • 30 jours FDM — facture du 10 mai → paiement fin juin (fin du mois qui suit les 30 jours)
  • Comptant — facture du 10 mai → encaissement en mai
  • TVA dans trésorerie — le paiement TVA T2 est un décaissement en juillet (après la déclaration de fin juin)
⚠️ Piège classique : confondre DATE DE FACTURATION (pour décompte TVA) et DATE DE PAIEMENT (pour budget trésorerie). Ce sont deux colonnes séparées.
Exemple — facture vente 1 512,50 € TVAC (21 %), 10 mai, au comptant
  • Encaissement trésorerie : mai (montant = 1 512,50 € TVAC)
  • TVA collectée : 1 512,50 / 1,21 × 0,21 = 262,50 €
  • Déclarée en T2 (avril–juin) : à payer avant le 25 juillet
  • Solde initial début mai : 1 000 €
$$\text{Solde fin mai} = 1\,000 + 1\,512{,}50 = 2\,512{,}50\,€$$
→ Solde fin mai = 2 512,50 €
⚡ Mini-quiz
Facture d'achat de 968 € TVAC, datée du 10 mai, délai 30 jours fin de mois. Quand est-ce décaissé dans le budget de trésorerie ?
**30 jours fin de mois** depuis mai = fin mai + 30 jours = **fin juin**. La date de facturation (10 mai) sert au décompte TVA T2. Le décaissement de 968 € TVAC est en **juin** dans le budget de trésorerie.

⚠️ Les 8 pièges classiques

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🪤 Marge m = 2 → PV = 2 × PA (FAUX)
PV = PA × (1 + m) = PA × 3. La marge est la PLUS-VALUE sur le PA, donc PV = PA + 2×PA = 3×PA.
🪤 Classer un frais proportionnel en FFD
Emballages, commissions, promos = toujours FV. Le critère : varie-t-il avec les quantités ? Oui → FV.
🪤 Mettre un vendeur commun à tous les produits en FFD
FFD = UNIQUEMENT si le vendeur est DÉDIÉ à un seul produit. Commun à tous → FFI + clé de répartition.
🪤 Appliquer la clé de répartition aux FV ou FFD
La clé de répartition ne s'applique QU'aux FFI. FV → proportionnel au Q. FFD → attribué directement.
🪤 Oublier de recalculer les FV réels sur les Q réelles
Si Q réel ≠ Q budget → FV réel = FV unitaire × Q réel. L'écart sur FV est causé par l'écart sur quantités.
🪤 Confondre apport et résultat
Apport = CA − FV − FFD. Résultat = Apport − FFI. Un apport positif ne garantit pas un résultat positif.
🪤 Utiliser HTVA pour le budget de trésorerie
Dans le budget de trésorerie, TOUT est en TVAC. Dans le décompte TVA, on raisonne sur la TVA seule (calcul HTVA × taux).
🪤 Confondre date facturation et date d'encaissement
Décompte TVA : date de facturation. Budget trésorerie : date d'encaissement/décaissement (= date facture + délai).
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💡 À retenir — la méthode en 5 réflexes

  • **1. PV = PA × (1+m)** — toujours déduire PV avant de calculer CA
  • **2. Classer d'abord** — FV (proportionnel) · FFD (fixe, 1 produit) · FFI (fixe, partagé + clé)
  • **3. La cascade** : CA − FV = Contribution − FFD = Apport − FFI = Résultat
  • **4. Apport > 0** même si résultat < 0 → ne pas supprimer sans analyse
  • **5. TVA vs trésorerie** : décompte = trimestriel + HTVA + date facturation. Tréso = mensuel + TVAC + date paiement
Fiche révision · examen 1er juin 2026 · 13h30